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L’ABC del fiduciario

Il compito di un amministratore fiduciario è quello di fornire alle aziende un supporto completo nei settori della contabilità, della revisione contabile e delle imposte. Tuttavia, non è sempre facile seguire le spiegazioni del fiduciario per quanto riguarda gli obblighi legali e il potenziale di miglioramento fiscale. Che si tratti di rappresentazione fiscale, IFRS o bilancio in disavanzo – con l’ABC del fiduciario manterrete la visione d’insieme.

E come Eccedenza dei debiti

L’eccedenza di debiti esiste quando gli attivi non sono più sufficienti a coprire le passività. In tal caso, deve essere redatto un bilancio intermedio che deve venir verificato da un revisore dei conti autorizzato. Se l’ufficio di revisione conferma che i crediti in essere non sono coperti né stimandoli secondo il valore di esercizio né con il valore di alienazione, il consiglio d’amministrazione deve notificare al giudice l’eccedenza di debiti.

I come IFRS

Gli International Financial Reporting Standards (IFRS) sono principi contabili riconosciuti a livello internazionale emessi dall’International Accounting Standards Board (IASB). Oltre la metà delle società svizzere redige il proprio conto annuale secondo gli IFRS. Oltre agli IFRS, vengono spesso utilizzate le norme contabili svizzere Swiss GAAP FER e le norme americane US GAAP.

I come Imposta sul valore aggiunto

L’IVA viene riscossa sul consumo di beni o servizi e viene utilizzata dalla Confederazione per coprire le proprie spese. Secondo la legge, chiunque gestisca un’impresa, indipendentemente dalla sua forma giuridica, dal suo scopo e dal suo scopo di lucro, è soggetto all’IVA. I privati o le ditte individuali sono quindi soggetti all’IVA allo stesso modo delle imprese. L’IVA può essere trasferita al consumatore finale.

O come Ottimizzazione fiscale

Il termine ottimizzazione fiscale comprende tutti i metodi e le procedure che comportano la riduzione dell’onere fiscale mediante l’utilizzo di opzioni legali di riduzione fiscale. La pianificazione e l’ottimizzazione fiscale professionale permette di ridurre al minimo le imposte dovute.

R come Rappresentanza fiscale

Un ufficio di rappresentanza fiscale è un operatore economico che, per conto di un operatore estero, assume gli obblighi IVA di quest’ultimo nei confronti delle autorità fiscali nazionali. Se una società estera è soggetta all’IVA in Svizzera, il diritto svizzero richiede la nomina di una rappresentanza fiscale in Svizzera.

R come Revisione

La revisione è l’esame dei conti annuali di una società. A seconda della forma giuridica, le società svizzere hanno l’obbligo di far verificare il loro conto annuale da un revisore o da un perito revisore abilitato.

S come Scambio automatico di informazioni

Lo scambio automatico di informazioni è uno standard globale o un meccanismo attraverso il quale tutti i conti finanziari dei contribuenti vengono scambiati tra i paesi. Lo scopo dello scambio automatico di informazioni è quello di aumentare la trasparenza in materia fiscale e di prevenire l’evasione fiscale.

T come TreuhandSuisse

L’Associazione svizzera dei fiduciari TreuhandSuisse è la più grande associazione di settore per i fiduciari di PMI in Svizzera. Tra i compiti dell’associazione vi è l’elaborazione di regole di condotta professionale per la professione di fiduciario e la rappresentanza degli interessi dei suoi membri nei confronti della politica, dell’economia e della società.

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Cosa fare quando i clienti non pagano le fatture?

Quando i clienti non pagano le fatture in sospeso in tempo, questo si traduce spesso in stress, lavoro amministrativo supplementare e perdite finanziarie per le aziende interessate. In molti casi è sufficiente inviare un sollecito, ma in alcuni casi può essere necessario avviare il recupero crediti.

La ricezione puntuale dei pagamenti è particolarmente importante per la sopravvivenza delle piccole imprese. Se le fatture non vengono pagate in tempo, il risultato non è solo stress, ma anche un ulteriore lavoro di contabilità. Vale quindi la pena prevenire i mancati pagamenti pianificando in anticipo. Ma cosa succede quando la lungimiranza non funziona e un cliente continua a non pagare? – Ecco come si può procedere.

Promemoria di pagamento

Di norma, le fatture delle aziende svizzere prevedono un termine di pagamento di 30 giorni. Se un cliente non paga il debito residuo dopo questo periodo, è necessario inviare prima un sollecito di pagamento. Questa è una forma amichevole di promemoria. Lo scopo del promemoria è quello di chiedere gentilmente al cliente di pagare la fattura. Dopotutto, può succedere che una fattura venga semplicemente dimenticata. Un promemoria di pagamento comprensibile non offende immediatamente il cliente e ci si può aspettare un buon rapporto in futuro. Sebbene non vi siano requisiti formali per i solleciti di pagamento, si consiglia di emetterli per iscritto.

Mora

Se un cliente non paga un debito in sospeso anche dopo aver ricevuto un sollecito di pagamento, di solito viene inviato una prima e una seconda mora. A differenza dei solleciti di pagamento, le more sono di solito più fattuali, in quanto hanno lo scopo di portare con una certe pressione il cliente a pagare la fattura. Mentre il sollecito di pagamento può essere semplicemente una lettera amichevole, la mora deve elencare i crediti in sospeso o una copia della fattura originale deve essere allegata alla lettera. La seconda mora contiene poi un riferimento all’avvio del recupero crediti nel caso in cui il cliente non paghi l’importo dovuto. In pratica, gli imprenditori spesso richiedono le cosiddette spese di mora. Queste sono ammesse (anche se non espressamente previste dalla legge), purché siano definite nel contratto o nelle condizioni generali di contratto. Tuttavia, deve essere rispettato il principio di proporzionalità. Una tassa di sollecito di CHF 50.- per una fattura in sospeso di CHF 20.- non è appropriata.

Procedura esecutiva

Se una fattura aperta non viene pagata anche dopo ripetute richieste, c’è il rischio di mancato pagamento. L’imprenditore ha ancora la possibilità di avviare una procedura di recupero crediti contro il cliente interessato presso il tribunale competente. Tuttavia, tali procedimenti possono richiedere molto tempo. Questo accade in particolare se il cliente si difende dal recupero crediti. Se volete risparmiare questo sforzo, potete anche farvi riscuotere il debito residuo da un’agenzia di recupero crediti o assegnarglielo. Tuttavia, questo comporta sempre una perdita, quindi vale la pena di pianificare in anticipo.

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Associazioni di categoria del settore fiduciario

Le associazioni di categoria svizzere del settore fiduciario consentono ai fiduciari di creare partnership, di beneficiare del know-how altrui e di sfruttare le sinergie. In questo modo i clienti possono essere consigliati e supportati in maniera ancora più ottimale. Scoprite in questo articolo le due più importanti associazioni fiduciarie svizzere del settore.

Le associazioni di settore o professionali sono gruppi di aziende o individui che operano nello stesso settore o professione. Queste associazioni svolgono una serie di compiti, quali la garanzia di servizi di alta qualità o la rappresentanza degli interessi dei loro membri. Le due associazioni più importanti nel settore fiduciario in Svizzera sono FiduciariSuisse e EXPERTSuisse. 

FiduciariSuisse

L’Unione Svizzera dei Fiduciari (FiduciariSuisse) è la più grande associazione di settore per i fiduciari delle PMI in Svizzera e si impegna a fornire servizi fiduciari di alta qualità. Attraverso una formazione e un perfezionamento professionale regolari e specializzati, l’associazione mira a garantire che i fiduciari svizzeri siano sempre aggiornati e possano offrire ai loro clienti un’assistenza completa. Inoltre, l’associazione professionale redige delle regole di condotta professionale e ne assicura il rispetto. Infine, la FiduciariSuisse rappresenta gli interessi dei suoi membri nei confronti della politica, dell’economia e della società.

Cliccate qui per il sito web della FiduciariSuisse.

EXPERTSuisse

EXPERTSuisse è l’associazione di esperti per la revisione contabile, le imposte e l’amministrazione fiduciaria. L’associazione conta tra i suoi membri circa 8000 tra revisori dei conti, esperti fiscali e fiduciari certificati a livello federale. Chiunque desideri diventare membro dell’associazione deve non solo possedere un titolo di studio riconosciuto, ma deve anche impegnarsi a rispettare le regole di condotta professionale redatte da EXPERTSuisse e seguire una formazione continua.

Cliccate qui per il sito web di EXPERTSuisse.

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Bilancio intermedio, perdita di capitale ed eccedenza dei debiti

Se una società si trova in difficoltà finanziarie, può essere obbligata per legge ad adottare misure per porre rimedio alla situazione. A seconda della criticità della situazione, si distingue tra bilancio intermedio, perdita di capitale ed eccedenza dei debiti.

Nell’art. 725 CO il legislatore ha stabilito cosa devono fare le società per azioni in caso di rischio di fallimento. Se non vi sono più risorse finanziarie sufficienti per soddisfare i creditori, le imprese devono adottare misure di ristrutturazione. A seconda dell’entità della perdita, si distinguono tre diverse fasi.

Bilancio intermedio (senza conseguenze legali)

Occorre redigere un bilancio intermedio senza conseguenze legali se una società registra una perdita, ma i suoi attivi sono comunque superiori al capitale di terzi più la metà del capitale azionario e delle riserve legali. Anche se questa situazione non è grave e la direzione dovrebbe cercare di tornare in attivo nel prossimo esercizio finanziario, non c’è ancora un obbligo legale di agire.

Esempio di calcolo:

La A. SA ha un conto bancario di 100’000 CHF e macchine del valore di 55’000 CHF. In totale ha un patrimonio di 155’000 CHF. I crediti in essere nei confronti dei fornitori ammontano a CHF 60’000, il capitale azionario è di CHF 100’000 e le riserve legali di CHF 15’000. Nel bilancio è stata inoltre registrata una perdita di 20.000 CHF. In questo caso, occorre redigere un bilancio intermedio senza conseguenze legali. La A. SA ha registrato una perdita, ma l’attivo (155’000 CHF) è ancora superiore al passivo (60’000 CHF) più la metà del capitale azionario e le riserve legali (50’000 + 7500 = 57’500 CHF).

Perdite di capitali

Un bilancio intermedio con conseguenze legali o una perdita di capitale è dato se l’attivo è in grado di soddisfare pienamente i crediti in essere (capitale di terzi) ma non è più sufficiente a coprire la metà del capitale azionario e delle riserve legali. In questa situazione il consiglio d’amministrazione deve convocare immediatamente l’assemblea generale e proporre misure di ristrutturazione (art. 725 cpv. 1 CO).

Esempio di calcolo:

Supponendo che la A. La SA ha contratto un altro prestito e l’importo del capitale preso a prestito è salito successivamente a CHF 100’000.-. Poiché non vi è stata alcuna variazione del patrimonio, la perdita di bilancio ammonta ora a CHF 60’000.-. Ora il patrimonio è ancora sufficiente per saldare il debito residuo (155’000 CHF > 100’000 CHF), ma l’importo rimanente (55’000 CHF) è inferiore alla metà del capitale azionario e delle riserve legali (57’000 CHF vedi sopra).

Eccedenza dei debiti

L’eccedenza di debiti esiste quando gli attivi non sono più sufficienti a coprire le passività. In tal caso, deve essere redatto un bilancio intermedio che deve venir verificato da un revisore dei conti autorizzato. Se l’ufficio di revisione conferma che i crediti in essere non sono coperti né stimandoli secondo il valore di esercizio né con il valore di alienazione, il consiglio d’amministrazione deve notificare al giudice l’eccedenza di debiti (art. 725 cpv. 2 CO).

Esempio di calcolo:

Il capitale di terzi di A. SA ammonta ora a CHF 160’000.- e quindi la perdita di bilancio è aumentata a CHF 120’000.-. A questo punto, l’attivo è inferiore al passivo (155’000 CHF < 160’000 CHF). C’è un’eccedenza di debiti.

La disposizione dell’art. 725 cpv. 2 del Codice delle obbligazioni si applica anche nel caso in cui non vi sia ancora un’eccedenza di debiti, ma vi sia un pericolo immediato, ossia quando esiste un “fondato timore”. Questo è il caso, ad esempio, se il patrimonio è solo leggermente più grande del capitale di terzi. Anche se una società per azioni non dispone più di liquidità (contanti, conto bancario, ecc.), spesso si presume un “fondato timore di un’eccedenza di debiti”, poiché la maggior parte delle società ha bisogno di liquidità per svolgere la propria attività e per poter liquidare tempestivamente i crediti in essere.

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Le norme contabili in sintesi

Se date un’occhiata ai rendiconti annuali delle società svizzere, noterete che esse utilizzano diverse norme contabili: è facile perderne il conto. In questo articolo vi informeremo sulle più importanti norme vigenti in Svizzera.

Codice delle obbligazioni svizzero

Il Codice delle obbligazioni (CO) stabilisce quali società devono allestire un rendiconto annuale secondo uno standard riconosciuto in aggiunta al conto annuale ordinario (art. 962 CO). L’obbligo di redigere il rendiconto annuale secondo un regolamento privato ha lo scopo di aumentare il valore informativo del bilancio e di rafforzare la protezione dei creditori. Questi principi contabili contengono disposizioni più dettagliate sull’aspetto del conto annuale rispetto al Codice delle obbligazioni. In Svizzera le norme contabili standard Swiss GAAP FER, IFRS e US GAAP sono riconosciute e rilevanti.

Swiss GAAP FER

Swiss GAAP FER è lo standard contabile concepito per le piccole e medie imprese svizzere con attività nazionali. Anche le organizzazioni senza scopo di lucro e le casse pensioni sono tra i destinatari di Swiss GAAP FER. Lo scopo del regolamento Swiss GAAP RPC è di consentire l’allestimento di un rendiconto annuale riconosciuto che presenti un quadro veritiero e corretto della situazione patrimoniale, economica e finanziaria di un’organizzazione. Allo stesso tempo, la struttura comparativamente snella delle norme e dei regolamenti mira a garantire che le PMI non siano sovraccaricate amministrativamente dalla redazione del rendiconto annuale. 

IFRS

Gli International Financial Reporting Standards (IFRS) sono principi contabili riconosciuti a livello internazionale emessi dall’International Accounting Standards Board (IASB). Dal 2005 le società europee quotate in una borsa valori europea sono tenute a redigere il bilancio in conformità a questo principio. Anche se le imprese svizzere non rientrano nel campo di applicazione del regolamento UE IAS, più della metà delle imprese svizzere si conforma comunque a questo insieme di regole. Gli standard IFRS sono molto più completi degli Swiss GAAP FER e sono utilizzati principalmente dalle società quotate in borsa.

US GAAP

Infine, ma non per questo meno importante, i Generally Accepted Accounting Principles (US GAAP) degli Stati Uniti sono rilevanti anche per la Svizzera. Questi sono i principi contabili degli Stati Uniti, sviluppati per fornire una migliore informazione agli investitori attuali e potenziali. Si applicano a tutte le società quotate in una borsa valori statunitense, direttamente o tramite una filiale.

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Evitare i mancati pagamenti

Chiunque gestisca un’azienda conosce il problema: capita spesso che i clienti non paghino le fatture in sospeso. Oltre alla perdita finanziaria, tali mancanze causano anche spese amministrative e mettono a dura prova i vostri nervi.

Se le fatture non vengono pagate, si verificano perdite sui crediti. Si tratta di crediti verso clienti che non possono essere incassati. Per le imprese, tuttavia, le perdite sui crediti non significano solo mancati guadagni, ma anche spese aggiuntive. Ifnatti, devono essere inviati dei solleciti e i crediti devono essere cancellati dalla contabilità. Vale quindi la pena di adottare misure adeguate per prevenire i mancati pagamenti.

Valutazione della solvibilità

Prima di concludere una transazione, vale la pena di verificare se un cliente è solvibile. Grazie alle moderne tecniche, lo sforzo richiesto per tali chiarimenti preliminari è oggi limitato. Nel caso di persone giuridiche, una semplice ricerca su Google (ad es. titoli, rapporto annuale), uno sguardo al registro di commercio (importo della quota di partecipazione o del capitale nominale) o al FUSC (esecuzione forzata, fallimento) è spesso sufficiente per ottenere informazioni sulla loro situazione economica. È inoltre possibile ottenere informazioni sulla solvibilità dei clienti nei cosiddetti pool di dati sul credito. Tali pool di dati, come il Credit Decision Data Pool, contengono informazioni sulla solvibilità dei clienti. I partner del pool si impegnano a divulgare i dati dei clienti con obblighi di pagamento in sospeso e a loro volta hanno accesso ad altri nomi. Essi beneficiano così di un’ampia raccolta di dati empirici.

Pagamento anticipato

Il modo più semplice per evitare ritardi nei pagamenti è quello di richiedere un pagamento anticipato. Soprattutto quando si tratta di grandi somme o la solvibilità di un cliente è discutibile, può essere utile richiedere un pagamento anticipato. Se da un lato ciò contribuisce a garantire la sicurezza finanziaria, dall’altro vi è anche il rischio che i clienti siano scoraggiati nel proseguire l’affare. Se viene data loro la sensazione di diffidenza, il rapporto d’affari può essere fortemente teso o addirittura impedito.

Condizioni di pagamento e sconto in contanti

Sia la fissazione di termini di pagamento brevi che la concessione di sconti in contanti hanno dimostrato il loro valore quando si tratta di evitare perdite su crediti. Il cosiddetto sconto è una forma speciale di sconto concesso per il pagamento anticipato delle fatture aperte. Chi paga in breve tempo paga meno. I clienti sono quindi incentivati a pagare gli importi tempestivamente.

Incasso o cessione di crediti

A volte tutte le misure precauzionali non aiutano e il pagamento è in forse. In questo caso, esiste ancora la possibilità di far riscuotere un debito insoluto da un fornitore di servizi esterno o di assegnarglielo. Mentre nel primo caso un’agenzia d’incasso riscuote l’importo dal cliente dietro pagamento di un compenso, in caso di cessione, un fornitore di servizi professionale si assume il debito residuo, sempre dietro pagamento di un compenso. Di norma, tuttavia, il pagamento è notevolmente inferiore al credito residuo. L’impresa cedente può ridurre al minimo la perdita in questo modo, ma deve comunque accettare una perdita. Dopotutto, in questo modo si evitano stress e sforzi amministrativi.

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3 motivi per cui il 3° pilastro è utile per i giovani

Quando si raggiunge l’età di diciotto anni, non solo si ha il diritto di imparare a guidare, ma da questo momento in poi si può anche pagare il 3° pilastro. Ma vale davvero la pena cominciare a risparmiare per la previdenza per la vecchiaia così presto?

La maggior parte dei giovani tra i 18 e i 25 anni è ancora in formazione. Durante la formazione professionale, così come durante gli studi, il loro reddito è basso, se non nullo. È comprensibile, quindi, che non sia la priorità assoluta dei giovani investire nella previdenza privata per la vecchiaia. Dopotutto, i piccoli importi in questione non fanno quasi nessuna differenza e c’è ancora abbastanza tempo per ricaricare il terzo pilastro – ma questa considerazione è corretta? Questi 3 motivi parlano a favore di un investimento anzitempo nella previdenza privata per la vecchiaia.

Raggiungere dei rendimenti

Anche il versamento di piccole somme nel 3° pilastro può già essere utile. Da un lato, un certo numero di piccoli contributi si accumulano per realizzare un notevole risparmio, e dall’altro le somme versate forniscono un ritorno. Tuttavia, prima di decidere un metodo di risparmio, è necessario ottenere informazioni complete sulle varie opzioni. Anche se non vengono addebitati interessi negativi sui conti pensionistici, il rendimento dei conti bancari non è esaltante nell’attuale congiuntura economica. Tuttavia, può essere utile investire in un fondo d’investimento del 3° pilastro. Questo fondo è caratterizzato dal fatto che una parte del fondo (max. 50%) è legata ad azioni e quindi genera un rendimento più elevato.

Risparmiare le tasse

Un motivo importante per cui i pagamenti nel terzo pilastro sono utili è il risparmio fiscale che ne deriva. I pagamenti del terzo pilastro possono essere dedotti dal reddito imponibile, almeno fino a un importo di CHF 6826.- per i lavoratori non indipendenti. Inoltre, il capitale accumulato è esente dall’imposta sul patrimonio durante la durata del terzo pilastro. L’ammontare effettivo del risparmio fiscale dipende in gran parte dal Cantone di residenza. Nei Cantoni ad alta tassazione, l’aliquota di risparmio è generalmente più bassa rispetto a quella dei Cantoni a bassa tassazione.

Acquisire esperienza

Infine, ma non meno importante, vale anche la pena di investire nel 3° pilastro per sviluppare il senso di responsabilità e acquisire esperienza nella previdenza per la vecchiaia. Con i pagamenti anticipati, i giovani adulti imparano a prendersi cura di sé stessi e a gestire il denaro in modo responsabile. Inoltre, una volta esercitata la professione, trovano meno difficoltà a versare importi più elevati nelle casse pensioni private in un secondo tempo. Investire in un fondo d’investimento del terzo pilastro e seguirne la performance permette anche di capire come funzionano i mercati azionari.

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Che cos’è un ruling fiscale?

Un ruling fiscale è una decisione preliminare in cui le autorità fiscali si pronunciano su una determinata questione. Per evitare conseguenze penali, le persone fisiche e le imprese possono ottenere in anticipo il parere delle autorità competenti su una questione fiscale.

Quasi tutte le decisioni di privati o aziende hanno conseguenze fiscali. Tuttavia, la legge fiscale non disciplina nel dettaglio ogni singolo caso, ma è stata concepita per essere aperta e flessibile. Di conseguenza, non è chiaro come le autorità fiscali decideranno fino a quando le norme fiscali non saranno effettivamente applicate ad una situazione specifica. Questo causa quindi incertezze e ambiguità. Per contrastare questo problema, il diritto fiscale svizzero prevede lo strumento del ruling fiscale.

Cos’è un ruling fiscale?

Un ruling fiscale o una decisione preliminare è un’informazione vincolante ottenuta in anticipo dalle autorità fiscali. Se, ad esempio, una società non sa se deve pagare le imposte su un determinato bene, chiede alle autorità competenti prima di presentare la dichiarazione dei redditi. Se l’autorità nega l’obbligo fiscale, la società non è minacciata di conseguenze in caso di mancata tassazione, anche se in seguito risultasse che le informazioni non erano corrette. Lo scopo dei ruling fiscali è quello di creare la certezza del diritto.

Requisiti per un ruling fiscale

Tuttavia, la questione non è così semplice. Affinché la richiesta di ruling fiscale sia valida, devono essere soddisfatte determinate condizioni. Sia il contribuente interessato che le autorità fiscali sono vincolati dalle leggi e dai regolamenti fiscali. Inoltre, il contribuente deve presentare i fatti sui quali desidera ottenere informazioni in modo dettagliato e veritiero. L’autorità fiscale, a sua volta, deve indicare il nome del contribuente nella sua decisione preliminare e fornire una motivazione esauriente dei fatti, la classificazione giuridica e la sua decisione. Si raccomanda che le imprese facciano eseguire la loro indagine da un esperto fiscale o da uno specialista, in modo che la richiesta non possa essere respinta retroattivamente sulla base di una presentazione inadeguata dei fatti.

Natura vincolante dei ruling fiscali

Il carattere vincolante delle decisioni preliminari deve essere valutato secondo l’art. 5 cpv. 3 CF, ossia deve rispettare il principio della buona fede. Sebbene una decisione sia da considerarsi in linea di principio inderogabile, essa è vincolante solo nella misura in cui l’esattezza delle informazioni è stata garantita in modo incondizionato e l’inesattezza non è evidente per il destinatario. Inoltre, il ruling fiscale non offre alcuna protezione in caso di modifiche delle norme giuridiche applicabili dopo la decisione preliminare.

Conclusione

I ruling fiscali sono un costrutto giuridico che facilita la comunicazione tra i contribuenti e le autorità fiscali e crea certezza del diritto. Attraverso uno scambio semplificato, è possibile trovare tempestivamente soluzioni adeguate. Tuttavia, è necessario usare cautela anche per quanto riguarda le decisioni in materia fiscale. In caso di dubbio, è opportuno consultare un esperto fiscale per evitare conseguenze finanziarie e penali.

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Contabilizzazione dei costi di sviluppo

Le aziende innovative e le start-up hanno spesso spese elevate per la ricerca e lo sviluppo. Tuttavia, ci vogliono anni prima che un prodotto sia pronto per il mercato. A determinate condizioni, i costi sostenuti possono essere già iscritti nell’attivo dello stato patrimoniale in via preliminare.

Ricerca e sviluppo

Nell’IFRS si distingue tra una fase di ricerca e sviluppo quando viene creato un nuovo prodotto. La ricerca è definita come un’indagine indipendente e pianificata, finalizzata all’acquisizione di nuove conoscenze scientifiche e tecnologiche. Lo sviluppo, invece, è l’applicazione dei risultati della ricerca (insieme ad altre conoscenze) per progettare e produrre prodotti nuovi e migliorati. Mentre i costi per la ricerca di base devono essere contabilizzati come spese a conto economico, i costi per lo sviluppo di un nuovo prodotto possono essere iscritti come attività (asset value) nell’attivo dello stato patrimoniale (c.d. capitalizzazione).

Attività immateriali

I costi di sviluppo sono immobilizzazioni immateriali. Si tratta di beni identificabili, non monetari e privi di sostanza fisica. Oltre ai costi di sviluppo, anche i brevetti o le licenze sono pure loro immobilizzazioni immateriali. Le immobilizzazioni immateriali possono essere generalmente capitalizzate se è probabile che i benefici economici futuri attesi dall’attività saranno fruiti dall’impresa e se il costo di acquisizione o di produzione può essere determinato in modo attendibile (IAS 38.21).

Costi di sviluppo

Per la capitalizzazione dei costi di sviluppo, un’immobilizzazione immateriale specifica, devono essere soddisfatte sei ulteriori condizioni. Questi sono:

  • Fattibilità tecnica, cioè l’idea deve essere effettivamente realizzabile o il prodotto deve poter essere fabbricato;
  •  L’intenzione di sviluppare ulteriormente l’immobilizzazione immateriale e di utilizzarla o commercializzarla;
  • La capacità di continuare a sviluppare l’immobilizzazione immateriale e di utilizzarla o commercializzarla;
  • Una spiegazione di come l’immobilizzazione immateriale genererà benefici economici futuri (per esempio business plan);
  • La disponibilità di adeguate risorse tecniche, finanziarie e di altro tipo per completare lo sviluppo e la commercializzazione;
  • Affidabilità dei costi sostenuti durante lo sviluppo.

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Commerciante d’immobili a 19 anni – È possibile?

Nel giugno 2019 il Tribunale Federale ha dovuto decidere se un diciannovenne dovesse essere qualificato come commerciante d’immobili professionista. Scoprite nell’articolo la decisione del Tribunale Federale.

Nel 2007, il diciannovenne A. ha acquistato un immobile che ha finanziato con un prestito della madre per un importo di CHF 250’000.- e un’ipoteca di CHF 670’000.-. Inoltre, A. ha effettuato una conversione dell’appartamento in mansarda, in gran parte finanziata dal debito, per poterci vivere lui stesso in seguito. Le restanti unità abitative dell’edificio sono state affittate. Questo edificio è stato venduto nel 2012, dopo di che A. ha acquistato un altro immobile nello stesso anno. Allo stesso tempo, A. era anche socio accomandatario della società in accomandita gestita dal padre, che operava nel mondo immobiliare.

Le autorità fiscali di Basilea Città hanno qualificato A. come commerciante d’immobili professionista. Successivamente, A. è stato obbligato ad assoggettare a imposta gli utili da capitale derivanti dalla vendita dell’immobile come reddito da attività lucrativa dipendente. A. ha presentato ricorso al Tribunale Federale contro questa valutazione. Il Tribunale federale si è pronunciato sul caso nella sentenza BGer 2C_551/2018 dell’11 giugno 2019.

Commerciante d’immobili professionista

Un commerciante d’immobili professionista è una persona che compra e vende immobili in modo sistematico e con l’intenzione di realizzare un profitto. Indicatori di carattere commerciale sono un approccio sistematico, un accumulo di transazioni, uno stretto legame con l’attività professionale, una particolare competenza, l’utilizzo di consistenti finanziamenti esterni o il reinvestimento degli utili realizzati. Quando si effettua una valutazione, tutti i criteri devono essere soppesati e tutte le circostanze devono essere valutate caso per caso.

Accumulo di ricchezza privata

Nel caso sopra descritto, A. ha avanzato l’argomentazione che l’acquisto dell’immobile era servito solo a scopi previdenziali privati, come dimostrerebbe la conversione e l’utilizzo dell’appartamento in mansarda. Una vendita non era mai stata prevista prima del 2012. Il Tribunale Federale ha respinto questa argomentazione con la motivazione che non si può nascondere il carattere commerciale dell’accumulazione patrimoniale. Inoltre, non è insolito che i commercianti d’immobili occupino un immobile.

Conoscenza esperta

Inoltre, A. ha affermato di non avere conoscenze specialistiche nel settore del commercio immobiliare, soprattutto perché non aveva lavorato nell’azienda del padre negli anni 2007 – 2012. Era inaccettabile che ad A. venisse attribuita la conoscenza del padre. Il Tribunale Federale ha però respinto questa argomentazione. Esso ha sostenuto che, in considerazione del fatto che l’acquisizione della proprietà è stata effettuata senza capitale proprio, non era necessaria alcuna prova speciale di impiego nell’azienda del padre. Il Tribunale Federale ha inoltre dichiarato che sarebbe stato assolutamente irrealistico presumere che A. non avesse beneficiato delle competenze e dei contatti di suo padre.

Disponibilità a correre rischi

A. ha inoltre criticato il fatto che si sia giunti alla conclusione che vi sia una particolare disponibilità ad assumere rischi solo sulla base di finanziamenti esterni. Il Tribunale Federale ha invece ritenuto che, data la situazione personale di A., egli non era disposto a correre alcun rischio. (19 anni, studente universitario), il puro finanziamento esterno andava ben oltre ciò che si potrebbe definire una normale capacità di rischio.

In considerazione del finanziamento esterno, delle competenze esistenti, della procedura prevista e del reinvestimento dei guadagni degli utili di capitale in un nuovo immobile, il Tribunale Federale è giunto alla conclusione che la qualificazione di A. come commerciante d’immobili professionista è legittima.

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